Бухгалтерские проводки по операциям аренды. Бухгалтерские проводки по операциям аренды Как отразить аренду 1с 8.3 бухгалтерия
Я уже рассказывала, как ведется учет аренды помещения в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0. Сегодня я расскажу про отражение этой операции в интерфейсе «Такси».
Учет аренды помещения актуален для небольших организаций, которые часто не имеют своего помещения, поэтому им приходится арендовать его.
Договор аренды помещения заключается на основании главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации. Срок аренды прописывается в договоре. Если в договоре этот срок не определен, то он считается заключенным на неопределенный срок. При этом аренда недвижимости на срок свыше 1 года подлежит государственного регистрации.
Арендная плата в соответствии с договором состоит из двух частей: основной и дополнительной. Дополнительная часть - это, как привило, коммунальные платежи. Кроме этого коммунальные платежи могут быть включены и в общую сумму аренды.
В учете расходы по аренде признаются ежемесячно. Для целей бухгалтерского учета эти расходы будут являться расходами по обычным видам деятельности, и отражаться на счетах 20-29 и 44, в зависимости от деятельности предприятия.
Например, производственное предприятие, арендующее помещения для своей производственной деятельности будет отражать такие расходы на 20 или 25 счетах. Если это помещение, где находится администрация предприятия, расходы будут относиться на 26 счет.
Для торговой организации расходы по аренде будут учитываться на счете 44.
Для целей налогового учета арендные платежи будут являться прочими расходами (пп. 10 п.1 ст. 264 НК РФ).
Если предприятие использует упрощенную систему налогообложения с объектом обложения расходы, то арендные платежи тоже будут учитываться в составе расходов. Для их включения туда необходимо, чтобы арендные платежи были оплачены.
Учет аренды помещения в 1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0.
Для оплаты аренды в программе используются документы «Платежное поручение» и «Списание с расчетного счета» (с видом операции «Оплата поставщику»). Первый документ можно не делать, если платежки сразу формируются в клиент-банке.
Если услуги по аренде оплачиваются авансом, по документу «Списание с расчетного счета» будет сформирована проводка Дт 60.02 Кт 51. Если это постоплата Дт 60.01 Кт 51
Для ежемесячного учета аренды помещения в программе используется документ «Поступление (акты, накладные)» с видом операции «Услуги (акт)», находится на закладке «Покупки».
В шапке документа указывается арендодатель и договор с ним. В табличной части отражаются услуги по аренде. Указывается стоимость услуг, счет затрат, куда они списываются. В моем примере предприятие занимается производством и берет в аренду помещение для администрации, поэтому аренда будет отражаться на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
В справочник «Номенклатура» в папку услуги добавляется наименование услуги «Аренда помещения». Также добавляется новые вид расходов «Аренда» и указывается, что это прочие расходы.
По документу будут сформированы проводки:
Дт 19.04 Кт 60.01 – НДС
Если есть счет-фактура, его можно зарегистрировать по гиперссылке «Зарегистрировать счет-фактуру» и на его основании будет сформирована проводка на вычет НДС: Дт 68.02 Кт 19.04.
В случае если услуги по аренде не оплачивались авансом, будет только две проводки:
Дт 26 Кт 60.01 – услуги по аренде
Дт 19.04 Кт 60.01 – НДС
И по счету-фактуре проводка на вычет НДС: Дт 68.02 Кт 19.04.
Если предприятие находится на УСН, то при оплате аренды авансом будут сформированы две проводки:
Дт 60.01 Кт 60.02 – зачет ранее уплаченного аванса
Дт 26 Кт 60.01 – услуги по аренде
И расходы по аренде попадут в книгу учета доходов и расходов.
При постоплате будет только одна проводка: Дт 26 Кт 60.01 – услуги по аренде
А затем, когда будет сделана оплата услуг и сформирована проводка: Дт 60.01 Кт 51, расходы будут отражены в книге учета доходов и расходов.
Мы продолжаем знакомить читателей с порядком отражения арендодателем в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 объектов операционной аренды в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н. Стандарт «Аренда» в обязательном порядке должны применять с 1 января 2018 года организации госсектора при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета.
О порядке отражения объектов учета операционной аренды арендатором (пользователем имущества) в бухгалтерском учете и в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и редакции 2 .
Пример
|
Оборудование по договору предоставляется в аренду бюджетным учреждением на 2 года (с 01.01.2018 по 31.12.2019), ежемесячный платеж за пользование оборудованием определен в размере 11 800 руб., включая НДС 18 % - 1 800 руб. Содержание оборудования за время договора (за время пользования оборудованием согласно условиям договора) возлагается на арендатора (за счет учреждения - пользователя) - расходные материалы, техническое обслуживание, иные аналогичные расходы. Расходы на текущий ремонт оборудования возлагается на арендодателя. Расходы на капитальный ремонт - на арендодателя. Общая сумма договора составляет 283 200 руб. (24 месяца х 11 800 руб.). По завершении договора аренды арендатор обязуется вернуть оборудование в состоянии не хуже, чем оно было предоставлено с учетом естественного износа. Арендатор ведет деятельность, облагаемую НДС. Дата подписания договора и дата передачи имущества - 10.01.2018. |
Договор относится к операционной долгосрочной аренде.
Возникающие объекты бухгалтерского учета подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета по правилам учета объектов операционной аренды у арендодателя - согласно пунктам 24, 25 Стандарта «Аренда».
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 выполняются следующие операции:
1. Передача имущества в пользование по операционной аренде.
2. Признание предстоящих доходов и дебиторской задолженности по арендной плате.
3. Утверждение плановых (прогнозных) назначений по доходам от операционной аренды.
4. Признание доходов текущего финансового года по операционной аренде.
5. Начисление НДС с операционной аренды.
6. Поступление оплаты от арендатора.
7. Признание расходов по содержанию переданного по операционной аренде имущества.
8. Признание доходов по условным арендным платежам.
9. Возврат имущества из операционной аренды.
Об отражении операций по пунктам 1-3 . Рассмотрим операции, начиная с пункта 4 «Признание доходов текущего финансового года по операционной аренде» и до пункта 9 «Возврат имущества из операционной аренды».
Признание доходов текущего финансового года по операционной аренде
Для отражения в учете признания доходами текущего финансового года доходов от предоставления права пользования активом следует использовать регламентный документ (раздел Услуги, работы, производство - Долгосрочные договоры, аренда ).
Документ позволяет признать в текущем отчетном периоде как доходы будущих периодов, так и расходы будущих периодов по упущенной выгоде при передаче имущества в аренду на льготных условиях и при безвозмездной передаче.
Документ вводится последним днем месяца (или квартала), в зависимости от условий договора, например «31.01.2018».
Табличная часть документа по кнопке Заполнить автоматически заполняется признаваемыми доходами будущих периодов (ДБП) и расходами будущих периодов (РБП) по услугам аренды в разрезе номенклатуры услуг и договоров (рис. 1).
Рис. 1
В табличной части документа автоматически заполняются:
- сумма остатка ДБП (по счету 401.40) на дату документа - в Примере 283 200,00 руб.;
- справедливая стоимость - 11 800,00 руб. (подстрока Справедливая стоимость );
- упущенная выгода - Отсутствует (подстрока Упущенная выгода );
- сумма по договору - 11 800,00 руб. в месяц в течение первого года (подстрока Сумма по договору ).
Согласно рассматриваемому Примеру справедливая стоимость равна сумме по договору.
При проведении документа формируются следующие бухгалтерские записи (рис. 2):
Дебет 2 401 40 121 Кредит 2 401 10 121 - по признанию доходов по операционной аренде доходами текущего финансового года в сумме арендного ежемесячного платежа - 11 800 руб., в т. ч. НДС - 1 800 руб. (или в сумме арендной платы за квартал - 35 400 руб., в т. ч. НДС 5 400 руб., если в условиях договора прописана поквартальная оплата) (строка Справедливая стоимость
в графе Списать
); Дебет НПВ Кредит Н91.01 - на сумму начисления в налоговом учете внереализационного дохода по аренде без налога на добавленную стоимость, который включается в налоговую базу для расчета налога на прибыль, в сумме 10 000,00 руб.
Рис. 2
Начисление НДС с операционной аренды
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Деятельность по сдаче имущества в аренду с точки зрения главы 21 НК РФ - это оказание возмездных услуг. Поэтому, если арендодателем является бюджетное или автономное учреждение, с доходов в виде арендной платы оно должно начислить и уплатить НДС в общем порядке.
Аналогичные разъяснения доведены письмом Минфина России от 07.07.2016 № 03-07-14/39827.
Есть исключения, когда предоставление имущества бюджетным или автономным учреждением в аренду НДС не облагается:
- в аренду предоставляются жилые помещения в жилищном фонде всех форм собственности;
- арендатором помещения является иностранный гражданин или иностранная организация, которые состоят на налоговом учете в России. В этих случаях арендная плата НДС не облагается;
- если получено освобождение от уплаты НДС, на условиях, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.
Это установлено в пункте 1 и подпункте 10 пункта 2 статьи 149, статье 145 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговую базу по НДС следует определить исходя из стоимости оказанных услуг (суммы арендной платы) без НДС и рассчитать ее по мере оказания услуг и предъявления расчетных документов.
Документами, подтверждающими оказание арендных услуг, являются:
- договор аренды;
- акт приемки-передачи имущества арендатору;
- акт оказания услуг аренды (если его составление предусмотрено договором).
Аналогичные разъяснения доведены письмом Минфина России от 09.11.2006 № 03-03-04/1/742.
В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» арендодатель из документа Списание доходов будущих периодов для предъявления арендатору оказанных услуг в виде предоставления оборудования в аренду может сформировать печатную форму «Акт об оказании услуг» (кнопка Печать - Акт об оказании услуг ). Датой возникновения облагаемого НДС оборота является наиболее ранняя из следующих дат:
- день оказания арендодателем услуг, последний день каждого налогового периода в течение всего срока договора аренды;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.
Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, а также из писем Минфина России от 24.05.2010 № 03-07-11/200, от 04.04.2007 № 03-07-15/47.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ на сумму арендной платы арендодатель обязан выставить арендатору счет-фактуру.
Чтобы арендодателю выставить счет-фактуру арендатору, следует из документа Списание доходов будущих периодов создать документ Счет-фактура выданный . Для это нужно перейти по гиперссылке в левом нижнем углу Управление счетами-фактурами и печать , выбрать КПС для счета 303 04 и нажать кнопку Сформировать счета-фактуры .
В рассматриваемом Примере для счета 303 04 следует выбрать КПС 07060000000000130 «Доходы от оказания платных услуг», так как учреждение - арендодатель в рамках учетной политики установило, что уплата налога на добавленную стоимость отражается по КОСГУ 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)», аналитической группе 130 (рис. 3).
Рис. 3
В результате будет автоматически сформирован документ Счет-фактура выданный .
При проведении документа Счет-фактура выданный в информационной базе формируются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 2 401 10 121 Кредит 2 303 04 730 - по начислению НДС в сумме 1 800 руб.; Дебет Н91.01 Кредит НПВ - на сумму начисления НДС в бюджет в налоговом учете - в сумме 1 800,00 руб. Включаться в налоговую базу по налогу на прибыль данная сумма не будет.
Согласно подпунктам «с», «т», «х» пункта 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость:
- в графе 13б - указывается итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, первичному учетному документу или документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), включая налог на добавленную стоимость;
- в графе 14 - отражается стоимость продаж, облагаемых налогом по налоговой ставке в размере 18 процентов, без учета налога на добавленную стоимость;
- в графе 17 - указывается сумма НДС, исчисленная по ставке в размере 18 % стоимости продаж.
В отчете Книга продаж счет-фактура выданный на сумму арендных платежей 11 800,00 руб., в том числе НДС 18 % в сумме 1 800 руб., будет включен в графы:
- 13б «Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры, в рублях и копейках»;
- 14 «Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке»;
- 17 «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 18».
Поступление оплаты от арендатора
Поступление арендной платы от арендатора отражается без особенностей, документами - Приходный кассовый ордер , Кассовое поступление с типовой операцией Поступление доходов (205 00, 209 00) .
При проведении документов будут сформированы бухгалтерские записи:
Дебет 2 201 ХХ 510 Кредит 2 205 21 660 Дебет 2 17 ХХ (аналитическая группа 120, КОСГУ 121)
Признание расходов по содержанию переданного в аренду имущества
Согласно пункту 7 Стандарта «Аренда» часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемая в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора, признается расходами (доходами) по условным арендным платежам.
Затраты правообладателя (арендодателя) по содержанию переданного им объекта учета операционной аренды, возмещаемые в составе арендных платежей (условных арендных платежей), признаются расходами текущего периода, с отражением расходов текущего финансового периода, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета (п. 25 Стандарта «Аренда»).
В соответствии с пунктом 5 части III. 3 Методических указаний по применению стандарта «Аренда», доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464:
|
Таким образом, расходы арендодателя по содержанию переданного им объекта учета операционной аренды отражаются, как и прежде, в общеустановленном порядке (на основании соответствующих документов, подтверждающих произведенные объемы работ, потребленные услуги) - на соответствующих счетах Рабочего плана счетов учреждения.
В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» расходы арендодателя по содержанию переданного им объекта учета операционной аренды отражаются документами Поступление услуг, работ , Акт списания материалов , Начисление амортизации ОС и НМА , Операция (бухгалтерская) и др.
Признание доходов по условным арендным платежам
Доходы по условным арендным платежам, в том числе доходы от возмещения расходов по страхованию имущества, техническому обслуживанию имущества, иных аналогичных расходов, признаются доходами текущего финансового периода в тех отчетных периодах, в которых они возникают (п. 25 Стандарта «Аренда»).
Согласно пункту 6 части III. 3 Методических указаний по применению стандарта «Аренда» доходы от возмещения арендодателю расходов по содержанию им переданного в пользование имущества (на условиях, предусмотренных договором пользования) отражаются по факту предъявления арендатору (пользователю) соответствующих требований - по предъявлению документа, содержащего сумму возмещения (счета, акта, иного документа - основания).
Бухгалтерские записи, отражаемые при предъявлении возмещаемых затрат (условных арендных платежей) бюджетным (автономным) учреждением:
Дебет 2 205 35 560 Кредит 2 401 10 135 .
В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» доходы арендодателя по условным арендным платежам отражаются в обычном порядке документом Начисление доходов (раздел Услуги, работы, производство ).
Если деньги от арендатора в качестве возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов поступают по отдельному счету, оформленному на основании счетов поставщиков услуг, реализации не возникает.
Значит, не возникает и объекта обложения НДС. Это установлено в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ и разъяснено в письмах Минфина России от 24.03.2009 № 03-03-05/47, от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67.
Возврат имущества из операционной аренды
Для отражения возврата имущества по завершении договора операционной аренды следует использовать документ Принятие к учету ОС, НМА, НПА (раздел ОС, НМА, НПА ). При заполнении данного документа в реквизите Вид поступления следует выбрать значение Прекращение договора аренды (25) .
На закладке Бухгалтерская операция для формирования проводок в реквизите Типовая операция следует выбрать операцию Прекращение договора аренды /безвозмездного пользования .
После заполнения документ следует провести и закрыть. В результате проведения документа, которым отражается возврат оборудования из операционной аренды, формируются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 2 101 34 310 Кредит 2 101 34 310
На сумму балансовой стоимости передаваемого объекта ОС - смена материально ответственного лица контрагента (руководителя арендатора или уполномоченное им лицо) на МОЛ учреждения;
Кредит 2 25 31
На сумму балансовой стоимости полученного объекта ОС - отражена информация об объектах основных средств, находящихся в операционной аренде, на соответствующем забалансовом счете.
Согласно положениям пункта 81 раздела VIII «Основные требования к инвентаризации активов и обязательств» СГС «Концептуальные основы» в случае передачи (возврата) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение, а также при выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в обязательном порядке проводится инвентаризация указанного имущества.
Проведение такой инвентаризации следует осуществлять комиссией стороны, принимающей имущество, с участием представителей стороны передающей. Все выявленные в ходе инвентаризации изменения конструктивных составных частей имущественного комплекса, произведенные пользователем (арендатором) имущества за время его использования, в том числе неотделимые улучшения, подлежат отражению в инвентаризационных документах.
Заключение договоров аренды производственных или офисных помещений является обычной практикой для различных предприятий и организаций. Условия могут быть разными, но, как правило, договор заключается на 11 месяцев, чтобы не регистрировать его в юстиции, плата за аренду имущества является фиксированной и часто включает в себя коммунальные услуги, оплата ее арендодателю производится авансом в рамках согласованного и подписанного договора.
В соответствии с установленными требованиями в законодательных актах, расчеты с компанией, сдающей объект недвижимости в аренду, в 1С Бухгалтерия ведутся на счете 76.05. Чтобы все проводки выполнялись корректно, следует для начала создать нового поставщика в справочнике организаций и указать, что расчеты с ним должны проводиться с использованием счета 76.05.
Порядок отражения арендованного имущества на счетах за балансом
Чтобы произвести изменения в соответствующих учетных регистрах в 1С Бухгалтерия 8.3 ,используется ручной ввод данных. Для этого потребуется провести следующий порядок действий:
- Войти в раздел меню, где содержатся все операции и запустить создание нового элемента.
- Указать дату, когда помещение было получено в фактическое пользование на основании акта приема-передачи.
- Сформулировать и отразить содержание факта хозяйственной деятельности в соответствующем поле.
- Определить организацию, которая приняла в аренду помещение, если в одной программе учет осуществляется по нескольким организациям.
- В качестве дебетового счета следует указывать 001. К данному счету в качестве первого субконто следует выбрать организацию-арендодателя, а в качестве второго - помещение, которое получено в пользование (его следует выбирать из справочника основных средств).
- В данной операции счета по кредиту нет, поэтому соответствующее поле не заполняется.
- После внесения сведений во все поля, необходимо закрыть документ и записать его в базу данных 1С Бухгалтерия.
Порядок перечисления аванса арендодателю
Чтобы отразить факт уплаты авансового платежа по аренде, следует создать два документа. Первый - это платежное поручение, а второй - регистрация факта оплаты (списание денежных средств со счета организации в банке). Если организация пользуется сервисом «Клиент-Банк» и платежные поручения формируются в нем, то дублировать их создание в 1С Бухгалтерия нет необходимости, достаточно просто ввести документ, с помощью которого производится списание средств с банковского счета на основании получаемой от финансовой организации выписки, и программа выполнит все требуемые изменения в регистрах учета автоматически.
Корректность отражения оплаты за арендованное имущество можно проверить с помощью обработки в 1С Бухгалтерия, которая позволяет просматривать проводки, появившиеся в результате ввода документа.
Порядок учета платы за арендованное имущество в расходах компании
По завершении каждого месяца, организация обязана отразить в расходах начисленную арендную плату. Основанием для такой операции является акт о том, что соответствующие услуги оказаны. Однако он не является обязательным, если об этом прямо не указано в договоре.
Чтобы отнести арендную плату на расходы, принять аванс к зачету и учесть входящий НДС в 1С Бухгалтерия, рекомендуется воспользоваться документом, который отражает поступление услуг. При его создании следует учитывать следующие особенности:
- Создается документ из раздела меню, который посвящен работе с покупками и поступлениями товаров и услуг.
- Видом операции является акт об оказании услуг.
- Определить дату (как правило, это последний день месяца).
- Выбрать организацию-арендодателя из справочника организаций 1С Бухгалтерия 8.3.
- Выбрать услуги из доступных в справочнике «Номенклатура». Если услуги по аренде в нем нет, то необходимо ее создать, заполнив соответствующие поля.
- В открывшемся окне следует указать новый счет для номенклатуры услуг по аренде. Как правило, это будет 20.01, поскольку аренда обычно относится к производственным затратам.
- Далее следует выбрать, на какую номенклатурную группу относить затраты по аренде (обычно, относят на всю продукцию).
- Необходимо указать статью затрат, по которой будет производиться учет арендной платы.
- После заполнения всех обязательных полей, форму по созданию новой услуги можно закрыть, предварительно сохранив.
После ввода в документ об оприходовании услуг по арендной плате новой услуги останется только внести сумму, а после этого провести его и закрыть. Изменения в учетной системе в результате проводов можно увидеть, используя кнопку Дт/Кт.
Чтобы принять к возмещению НДС, необходимо провести в учетной системе полученный от поставщика услуги счет-фактуру. В 1С Бухгалтерия данная процедура требует следующих действий:
- В документе, который отражает оприходование услуг по аренде, необходимо заполнить поля, где указать номер и дату счета-фактуры. После этого провести регистрацию. В итоге действий будет создан новый полученный счет-фактура.
- Далее следует перейти в него и указать дату, которой следует его провести. Программа выполнит все действия автоматически - внесет записи о полученном счете-фактуре в регистры учетной системы и отразит в расчетах НДС за период.
- По окончании проверки и редактирования документа, его следует сохранить и завершить с ним работу.
Порядок снятия арендованного помещения с учета
Когда срок аренды подойдет к завершению, стоимость имущества должна быть списана с забалансового счета 001. Основанием для этого является акт передачи объекта недвижимости арендодателю. Данная операция также выполняется вручную. Порядок действия при формировании операции рекомендуется следующий:
- В разделе меню 1С Бухгалтерия следует создать новую операцию.
- Датой ее осуществления будет дата передачи помещения контрагенту в соответствии с подписанным актом.
- Сформулировать и описать содержание операции.
- Далее следует выбрать организацию, которая являлась пользователем имущества (с кем был заключен договор и подписан акт).
- При формировании операции по списанию, счет для проводки по дебету не указывается, а по кредиту - будет счет 001. При этом в первое субконто - это наименование арендодателя, а второе - сам объект основных средств.
- Также в обязательном порядке указывается сумма оценки арендованного помещения, которая должна быть определена договоре аренды.
- По завершении заполнения всех реквизитов, необходимо завершить работу с документом и осуществить необходимые проводки.
Чтобы проверить баланс расчетов с арендодателем, рекомендуется воспользоваться стандартными отчетами - оборотно-сальдовой ведомостью по счету, анализом или карточкой счета, анализом субконто. Все отчеты расположены в одноименном разделе меню решения 1С Бухгалтерия. При их формировании следует только правильно определить контрагента или номер счета. После этих действий программа автоматически выведет на экран имеющуюся задолженность.
Таким образом, учет арендованного имущества является достаточно сложной процедурой, но, используя инструменты 1С Бухгалтерия, можно существенно его упростить и повысить эффективность работы сотрудников бухгалтерии.
Понятие налоговый агент раскрывается в п. 1 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
«Налоговыми агентами признаются лица, на которых, в соответствии с настоящим Кодексом, возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации».
Случаи, когда организация признается налоговым агентом по уплате НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Сегодня нас будет интересовать исполнение обязанностей налогового агента в случаях аренды и приобретения государственного и муниципального имущества. Рассматриваемые нами примеры реализованы в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 2.0. Описанная в статье последовательность хозяйственных операций и используемые документы также соответствуют учету в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.
Рассмотрим случай с арендой. В соответствии с первым абзацем п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения - метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций» .
Организация «Рассвет» арендует муниципальное имущество. В соответствии с договором ежемесячная арендная плата составляет 354 000 руб. с учетом НДС (18%), предоплата осуществляется до 25 числа текущего месяца. Стоимость аренды в бухгалтерском учете относится к общехозяйственным расходам.
При учете данной хозяйственной операции необходимо в программе соответствующим образом оформить договор аренды. В договоре должен быть установлен флажок Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС и должен быть указан вид агентского договора - Аренда (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ).
Пример заполнения формы справочника Договоры контрагентов для договора аренды федерального и муниципального имущества показан на Рис. 1.
Исчисление и удержание налога осуществляется в момент перечисления денежных средств арендодателю. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога - 354 000 руб. Налогообложение в данном случае производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, организация «Рассвет» должна удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю, сумму налога в размере 54 000 руб. и перечислить ему сумму арендной платы без учета НДС - 300 000 руб.
Предоплата поставщику оформляется в программе с помощью документа Списание с расчетного счета с операцией Оплата поставщику.
Пример документа Списание с расчетного счета и результат его проведения показаны на Рис. 2.
Рис.2
Налоговый агент обязан составить счет-фактуру. Для этого можно воспользоваться специальной обработкой Регистрация счетов-фактур налогового агента (документ Счет-фактура выданный также можно ввести на основании документа Списание с расчетного счета). Для автоматического заполнения табличной части обработки используется кнопка Заполнить. Для создания документов Счет-фактура выданный используется кнопка Выполнить.
Обработка Регистрация счетов-фактур налогового агента представлена на Рис. 3.
Рис.3
Сформированный документ (документы) Счет-фактура выданный можно просмотреть с помощью кнопки Список счетов-фактур (выд.).
Документ Счет-фактура выданный имеет определенный вид - Налоговый агент и код вида операции − 06.
Документ Счет-фактура выданный с видом Налоговый агент начисляет в бухгалтерском учете НДС (54 000 руб.) по кредиту счета 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента» в корреспонденции с дебетом счета 76.НА «Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента», формируетзапись в книгу продаж(регистр накопления НДС Продажи) и регистрируется в журнале выставленных и полученных счетов-фактур (регистр сведений Журнал учета счетов-фактур).
Документ Счет-фактура выданный с видом Налоговый агент для нашего примера и результат его проведения представлены на Рис. 4.
Рис.4
Налоговый агент обязан уплатить в бюджет исчисленную и удержанную сумму налога. Для перечисления суммы НДС в бюджет РФ в программе используется документ Списание с расчетного счета с операцией Перечисление налога.
В качестве счета дебета необходимо выбрать счет 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента» и заполнить его аналитику, указав контрагента - арендодателя, договор аренды и документ Списание с расчетного счета, с помощью которого арендодателю была произведена оплата (предоплата).
Документ Списание с расчетного счета и результат его проведения показаны на Рис. 5.
Рис.5
Для признания расходов на аренду в конце месяца в программе формируется документ Поступление товаров и услуг с операцией Покупка, комиссия.
На закладке Услуги выбирается соответствующая номенклатура-услуга, ее стоимость и ставка НДС (18%). В качестве счета затрат, в нашем случае, используется счет 26 «Общехозяйственные расходы», а в качестве его аналитики используется статья затрат с видом расходов Аренда федерального и муниципального имущества.
Счет-фактура в документе не требуется, так как мы составляли счет-фактуру в качестве налогового агента.
При проведении документ произведет зачет аванса и учтет по дебету счета 26 расходы на аренду. По дебету счета 19.04 «НДС по приобретенным услугам» в корреспонденции с кредитом счета 76.05 выделит сумму НДС, которую мы сможем позднее принять к вычету, и закроет счет 76.05 за счет счета 76.НА. А также документ сформирует запись в регистр накопления НДС предъявленный.
Документ Поступление товаров и услуг и результат его проведения представлены на Рис. 6.
Рис.6
Рассмотрим еще один пример. Теперь организация будет приобретать муниципальное имущество.
В соответствии со вторым абзацем п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Пример.
Организация «Рассвет» приобретает для дальнейшей перепродажи муниципальное имущество, составляющее муниципальную казну. Стоимость имущества составляет 118 000 руб. с учетом НДС. В соответствии с заключенным договором оплата имущества производится после его поступления.
В данном случае при оформлении в программе договора с поставщиком, так же как и в предыдущем примере, необходимо указать, что организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС, но вид агентского договора в этом случае надо выбрать Реализация имущества (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).
Пример заполнения формы справочника Договоры контрагентов для данного случая показан на Рис. 7.
Рис.7
Налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации имущества с учетом налога. Сумма налога рассчитывается расчетным методом (например, ставка налога составляет 18/118%). Таким образом, организация «Рассвет» должна исчислить НДС в сумме 18 000 руб.
Поступление материальных ценностей оформляется в программе с помощью документа Поступление товаров и услуг с операцией Покупка, комиссия. Приобретаемое имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве товара и оприходуется по дебету счета 41 «Товары».
На закладке Товары выбирается соответствующая номенклатура-товар, указывается количество, стоимость и ставка НДС (18%). Счет учета - 41.01 «Товары на складе» и счет учета предъявленного НДС - 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» выбираются автоматически.
В данном документе не требуется счет-фактура полученный, так как организация «Рассвет» будет составлять счет-фактуру в качестве налогового агента.
При проведении документ оприходует имущество (Дт 41.01 - Кт 60.01), выделит НДС (Дт 19.03 - Кт 60.01), закроет счет 60.01 в части НДС (18 000 руб.) за счет счета 76.НА «Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента» (Дт 60.01 - Кт 76.НА)и сформирует запись в регистр накопления НДС предъявленный.
Пример документа Поступление товаров и услуг и результат его проведения представлены на Рис. 8.
Рис.8
Оплата поставщику оформляется с помощью документа Списание с расчетного счета с операцией Оплата поставщику. Муниципалитету перечисляется сумма без учета НДС − 100 000 руб. Результат проведения документа показан на Рис. 9
Рис.9
Необходимо в момент оплаты поставщику исчислять сумму налога и составлять счет-фактуру. Для составления счета-фактуры необходимо воспользоваться специальной обработкой Регистрация счетов-фактур налогового агента. Заполненная обработка Регистрация счетов-фактур налогового агента показана на Рис. 10.
Рис.10
Сформированный документ Счет-фактура выданный с видом Налоговый агент, как мы уже знаем, начислит в бухгалтерском учете НДС и сформируетзапись в книгу продаж. Результат проведения документа представлен на Рис. 11.
Рис.11
Остается только заплатить сумму налога в бюджет. Результат проведения документа Списание с расчетного счета с операцией Перечисление налога показан на Рис. 12
В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ суммы налога, уплаченные налоговыми агентами, являющимися плательщиками НДС, подлежат вычету при условии, что товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС, и при их приобретении уплачен налог.
Суммы налога подлежат вычету только после принятия их на учет (Письмо ФНС № ШС-22-3/634@ от 12.08.2009).
Таким образом, в наших примерах выполнены все три условия, необходимые для принятия НДС к вычету: налог исчислен и составлены счета-фактуры, налог перечислен в бюджет, товары (работы, услуги) оприходованы (для программы условием принятия НДС к вычету является закрытие счетов 68.32 и 76.НА).
НДС налогового агента в программе принимается к вычету с помощью регламентного документа по НДС Формирование записей книги покупок. Для автоматического заполнения закладки Вычет НДС по налоговому агенту используется кнопка «Заполнить».
При проведении документ в бухгалтерском учете примет к вычету соответствующие суммы НДС (Дт 68.02 - Кт 19.ХХ), спишет регистр НДС предъявленный и сформирует записи в регистре НДС Покупки (записи в книгу покупок).
Документ Формирование записей книги покупок за третий квартал 2013 г. и результат его проведения представлены на Рис. 13.
Рис.13
При заполнении Декларации по НДС автоматически заполняются Раздел 2 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента и Раздел 3 Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 НК РФ.
Фрагменты Декларации по НДС за III квартал 2013 г. представлены на Рис. 14.
Рис.14
Понравилось? Поделись с друзьями
Консультации по работе с программой 1С
Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф. Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.
Не редка ситуация, когда организация для своего размещения вынуждена арендовать офисные и производственные помещения. Данные затраты можно учесть в расходах компании.
Общий учет затрат на аренду
Аренда помещения может включать постоянную (фиксированная цена за квадратный метр) и переменную часть (коммунальные платежи, электроэнергия). При наличии в условиях договора переменной арендной платы, собственник помещения самостоятельно уплачивает сумму этих обязательств управляющим компаниям, а потом выставляет арендатору счет пропорционально потребленным им услугам.
На последнее число месяца организация включает затраты на аренду помещения в расходы. От предназначения площади (склад, офис, производственный цех и т.д.)зависит выбор счета отражения начисления арендной платы:
- По дебету:20, 44, по кредиту — .
- Дебет 60 Кредит .
Арендодатель, являющийся плательщиком НДС, выставляет счета-фактуры:
- Дебет 19 Кредит 60 –входной НДС;
- Дебет 68 НДС Кредит 19 – НДС принят к вычету.
Но это возможно, если помещение используется для нужд, облагаемых этим налогом.
Организация арендовала офисное помещение площадью 30 м 2 . Стоимость 1200 руб/м в месяц (НДС 183 руб.).
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Начислена арендная плата | 36 000 | Счет-фактура |
||
| 36 000 | Платежное поручение исх. | |||
| 19 | Учтен НДС по аренде | 5492 | Счет-фактура | |
| 68 НДС | 19 | Возмещение НДС | 5492 | Счет-фактура |
Учет улучшений
Арендатор может улучшать имущество: делать ремонт, устанавливать сигнализацию, менять окна, двери и т.д. Их подразделяют на:
- Отделимые – те, которые можно демонтировать без повреждений для помещения собственника (к примеру, кондиционер).
- Неотделимые – улучшения, которые невозможно переместить, забрать без повреждений для помещения после окончания срока аренды (например, косметический ремонт).
Неотделимые улучшения должны осуществляться после согласования с арендодателем, иначе он вправе не возмещать их стоимость. Исключением является проведение капитального ремонта, который увеличивает первоначальную стоимость объекта недвижимости.
Расходы на неотделимые улучшения учитываются:
- по дебету счета 08 и кредиту счетов, благодаря которым х они были произведены 10, 20, и т.д.
Сам факт неотделимого улучшения, а точнее его принятие к учету отражается записью:
- Дебет 08 Кредит 01 (для капитальных вложений).
По улучшениям в данном случае НДС принимают к вычету. Когда улучшение связано с поддержанием помещения в рабочем состоянии, то расходы списываются единовременно проводкой:
- Дебет 08 Кредит 91.2.
Если работы не были согласованы с арендодателем и он отказывает в возмещении затрат, остаточная стоимость (после начисления амортизации за время срока аренды помещения) улучшений списывается, как безвозмездная передача (Дебет 91.2 Кредит 01), которая облагается НДС (дебет 91.2 Кредит 68 НДС).
В случае, когда арендодатель возмещает затраты арендатора не неотделимые улучшения, делают проводку:
- Дебет 60 Кредит 08.
Организация произвела ремонт арендуемого помещения с согласия арендодателя, который, впоследствии, отказался возмещать расходы. Сумма затрат составила: материалы 273 525 руб. (НДС 41 724 руб.), услуги организации, выполняющей ремонт – 120 000 руб. (НДС 18 305 руб.). Арендная плата по договору составляет 65 000 руб. в месяц (НДС 9915 руб.). Срок использования помещения после ремонта – 18 месяцев. Амортизация составляет 5280 руб. в месяц.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Начислена арендная плата за помещение | 65 000 | Акт приемки/передачи Договор аренды
Счет-фактура |
||
| Перечислены деньги арендодателю | 65 000 | Платежное поручение | ||
| 19 | Учтен НДС по аренде | 9915 | Счет-фактура | |
| 68 НДС | 19 | Возмещение НДС | 9915 | Счет-фактура |
| 08 | Отражены расходы на материалы на неотделимые улучшения | 273 525 | Товарная накладная | |
| 08 | Отражены расходы на услуги строительной организации на неотделимые улучшения | 120 000 | Акт выполненных работ | |
| 19 | 68 НДС | Учтен НДС со стоимости улучшений | 60 029 | Счет-фактура |
| 68 НДС | 19 | НДС принят к вычету | 60 029 | Счет-фактура |
| 20 | 02 | 5280 | Бухгалтерская справка | |
| 02 | 01 | Списана амортизация за весь период использования помещения | 95 040 | Бухгалтерская справка |
| 01 | 01 | Списана первоначальная стоимость улучшений | 393 525 | Бухгалтерская справка |
| 91.2 | 01 | Списана на расходы остаточная стоимость улучшений | 298 425 | Бухгалтерская справка |
| 91.2 | 68 НДС | Начислен НДС на остаточную стоимость улучшений | 45 532 | Бухгалтерская справка |
