Налоговые агенты, так же как и налогоплательщики, представляют в ИФНС по месту своего нахождения отчетность по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего квартала (п.4 ст.289 НК РФ).

Налоговыми агентами по налогу на прибыль являются те организации, которые выплачивают доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, иностранным компаниям.

Положениями ст.24 части 1 Налогового кодекса определен порядок признания налогоплательщика налоговым агентом, а так же его права и обязанности.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по:

• исчислению,
• удержанию у налогоплательщика,
• перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

При этом налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено положениями Налогового кодекса.

Налоговые агенты обязаны:

1. Своевременно, правильно и в полном объеме:

• исчислять,
• удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам,
• перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

2. Сообщать в ИФНС по месту своего учета в письменном виде:

• о невозможности удержать налог,
• о сумме задолженности налогоплательщика

в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.

3. Организовать и вести учет:

• начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов,
• исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов,

по каждому налогоплательщику.

4. Представлять в ИФНС по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью:

• исчисления,
• удержания,
• перечисления

налогов.

5. Обеспечивать сохранность документов, необходимых для:

• исчисления,
• удержания,
• перечисления

налогов в течение четырех лет.

Порядок перечисления удержанных налогов для налоговых агентов аналогичен порядку, предусмотренном Налоговым Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

При этом, в соответствии с п.5 ст.24 НК РФ, за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

В статье будут рассмотрены положения действующего законодательства относительно:

• Доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты,
• Особенностей исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговыми агентами.

ДОХОДЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ И СТАВКИ НАЛОГА

Положениями ст.309 Налогового кодекса определены виды доходов, которые относятся к доходам от источников в РФ и подлежат налогообложению у источника их выплаты.

К таким доходам относятся те доходы иностранных организаций, которые не связаны с их предпринимательской деятельностью в РФ, а именно (п.1 ст.309 НК РФ):

1) Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.

Данные доходы облагаются по ставке 15% (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).

2) Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п.1 и п.2 ст.43 Налогового кодекса).

3) Процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:

• государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

Данные доходы облагаются с учетом особенностей п.4 ст.284 НК РФ, по ставкам 15%, 9% или 0%.

• иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абзаце втором настоящего подпункта;

Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.

4) Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности.

Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.

К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование (или за предоставление права использования):

• кинематографические фильмы,
• фильмы или записи для телевидения или радиовещания,

4.2) Любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса.

4.3) Информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

5) Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей).

Исключение составляют акции, признаваемые обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п.3 ст.280 НК РФ.

При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ.

6) Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.

Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ либо в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК, в зависимости от порядка признания связанных с такими доходами расходов для целей НУ в соответствии с п.4 ст.309 НК РФ.

7) Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ.

В том числе:

• доходы от лизинговых операций,

При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю.

Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.

• доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.

Данные доходы облагаются по ставке 10% в соответствии с пп.2 п.2 ст.284 НК РФ.

8) Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках).

Термин «демередж» употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания РФ.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки:

• морским, речным или воздушным судном,
• автотранспортным средством,
• железнодорожным транспортом,

за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

Данные доходы облагаются по ставке 10% в соответствии с пп.2 п.2 ст.284 НК РФ.

9) Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств.

Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.

10) Иные аналогичные доходы.

Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.

Обратите внимание: Доходы, полученные иностранной организацией от продажи:

• товаров,
• иного имущества (кроме указанного в пп.5 и пп.6 п.1 ст.309),
• имущественных прав,
• осуществления работ,
• оказания услуг

на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст.306 Налогового кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п.2 ст.309 НК РФ).

Кроме того, не признаются доходами от источников в РФ премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.

В соответствии с п.3 ст.309 Налогового кодекса, доходы, указанные в п.1 ст.309 НК РФ, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы , в которой получены такие доходы, в частности:

• в натуральной форме,
• путем погашения обязательств этой организации,
• в виде прощения ее долга,
• зачета требований к этой организации.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ У НАЛОГОВОГО АГЕНТА

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, регламентированы положениями ст.310 НК РФ.

Такой налог исчисляется и удерживается в валюте выплаты дохода, а перечисляется в федеральный бюджет в валюте РФ.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии со ст.309 НК РФ так же исчисляется в валюте , в которой иностранная организация получает такие доходы (п.5 ст.309 НК РФ).

При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ на дату осуществления таких расходов.

Налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме, в случае, если:

1. Доход выплачивается иностранной организации:

• в натуральной форме,
• иной неденежной форме (в том числе в форме осуществления взаимозачетов),

2. Сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме.

Обратите внимание: Налоговые агенты не имеют права уплачивать налог с доходов иностранной организации за счет собственных средств .

Именно такого мнения придерживается Минфин в своем Письме от 30.09.2011г. №03-08-05:

«Что касается вопроса об уплате налоговым агентом - российской организацией налога из собственных средств, то необходимо отметить следующее.

Статьей 24 Кодекса на налогового агента возлагается обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации соответствующие налоги.

Согласно ст. 8 Кодекса под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента (пп. 5 п. 3 ст. 45 Кодекса).

Таким образом, налоговые агенты не вправе за счет собственных средств уплачивать суммы налога с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации вместо налогоплательщика.»

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п.2 и п.4 ст.287 НК РФ).

При определении налоговой базы по доходам от реализации:

• акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) в соответствии с пп.5 п.1 ст.309 НК РФ.
• недвижимого имущества, находящегося на территории РФ с пп.6 п.1 ст.309 НК РФ,

из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268, 280 настоящего Кодекса (п.4 ст.309 НК РФ).

Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.

В соответствии с п.6 ст.309 НК РФ, если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является:

• иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ,
• а доверительным управляющим является:
• российская организация,
• либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ,

то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим .

В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами облагаются налогом в РФ (п.3 ст.310 НК РФ):

• по пониженным ставкам,

исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ.

Налоговый агент представляет информацию о суммах:

• выплаченных иностранным организациям доходов,
• удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период

в ИФНС по месту своего нахождения налоговый расчет, по форме утвержденной Приказом МНС РФ от 14.04.2004г. №САЭ-3-23/286@ «Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

Обратите внимание: В налоговой отчетности отражаются фактически выплаченные доходы иностранной организации, вне зависимости от не/удержания налога при их выплате.

В соответствии с п.5 ст.310 НК РФ, особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, установленные ст.310 НК РФ, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, являющимися участниками консолидированной группы налогоплательщиков и выплачивающими доход иностранной организации.

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет соответствующих сумм налога осуществляется организациями, являющимися участниками консолидированной группы налогоплательщиков, самостоятельно, без участия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением случаев, когда налоговым агентом по правилам настоящей статьи выступает такой ответственный участник).

КОГДА НАЛОГ УДЕРЖИВАТЬ НЕ НУЖНО

В соответствии с положениями ст.310 Налогового кодекса:

• Российские организации,
• Представительства иностранных организаций,

выплачивающие доход иностранной организации, при каждой выплате доходов , полученных иностранной организацией от источников в РФ и облагающихся у источника выплаты, обязаны исчислить и удержать налог с таких доходов.

Исключение составляют случаи, указанные в п.2 ст.309 НК РФ, а именно:

1) Когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ.

При этом, у налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

2) Когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, ст.284 НК ФР предусмотрена налоговая ставка 0%.

3) Случаев выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если налоговым законодательством РФ предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога.

4) Случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ.

При условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ.

В случае выплаты доходов российскими банками и банком развития - государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

5) В случае выплаты доходов организациям, являющимся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

6) Случаев выплаты доходов, связанных с распространением продукции средств массовой информации, касающейся XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, официальным вещательным компаниям.

7) Случаев выплаты процентных доходов:

• по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам;
• выплачиваемых российскими организациями по обращающимся облигациям, выпущенным этими организациями в соответствии с законодательством иностранных государств.

8) Случаев выплаты российскими организациями процентных доходов по долговым обязательствам перед иностранными организациями при одновременном выполнении следующих условий:

• Долговые обязательства российских организаций, по которым выплачиваются процентные доходы, возникли в связи с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций.
• Иностранные организации, которым выплачиваются процентные доходы по долговым обязательствам, на дату выплаты процентного дохода имеют постоянное местонахождение в государствах, с которыми РФ имеет действующие договоры, регулирующие вопросы избежания двойного налогообложения дохода организаций и физических лиц, и предъявили российской организации, осуществляющей выплату процентного дохода, подтверждение, предусмотренное п.1 ст.312 НК РФ.

Фондовый рынок России показал в 2016-м году неплохой рост, который по прогнозам аналитиков продолжится и в 2017-м. Частные инвесторы могут приобрести ценные бумаги небольшим лотом через индивидуальные инвестиционные счета, но брокер в данной схеме все равно будет выступать посредником. Плюс ИСС - компенсация 13% налога, который в иных случаях придется заплатить.

Налог на операции с ценными бумагами один - 13%, сложнее с налогооблагаемой базой. Впрочем, именно разночтения в трактовке налогооблагаемой базы и позволяют применять различные легальные способы её минимизации.

Налог на операции с ценными бумагами нужно платить только в случае продажи бумаг.

Иными словами, сколько бы не росли ценные бумаги в цене, налог вы платите только в момент продажи и налогооблагаемая база рассчитывается по формуле «цена продажи минус цена покупки» (налог на дивиденды не рассматриваем, его вычитает сама компания).

И вот здесь возникает множество интересных вопросов:

Как доказать (определить), что сумма поступившая на счет, является основой для налогообложения?
как отследить вывод денег через электронные кошельки?
какие в принципе могут быть последствия в случае неуплаты налогов?

Большинство брокеров российского рынка не являются налоговыми агентами (имеют регистрацию в оффшорах), то есть обязанность подать декларацию лежит именно на трейдере. В связи с этим оплата налогов для российских трейдеров, работающих с небольшими объемами ценных бумаг, является скорее вопросом морали.

Нет, мы ни в коем случае не призываем уклоняться от прямой обязанности гражданина своей страны - налог на операции с ценными бумагами лучше оплатить. Но небольшими суммами налоговые службы не заинтересуются, а подача декларации иной раз их самих ставит в тупик - они попросту не знают, в какой раздел нужно отнести тот или иной вид дохода от ценных бумаг, а тем более как рассчитать налогооблагаемою базу. Можно воспользоваться помощью налоговых агентов, но сами сопоставляйте риски общения с налоговиками и временными/финансовыми на это затратами.

И теперь о легальных способах минимизации налогообложения:

Поскольку база налогообложения рассчитывается как «прибыль-убыток-комиссии брокера», то вариантом минимизации налога на операции с ценными бумагами может стать закрытие убыточных сделок в конце налогового года. Есть ли в этом смысл - думайте сами, поскольку вы ведь не зря их до сих пор держите в своем портфеле? А если речь идет о малоликвидных бумагах, то вряд ли вы сможете после продажи в декабре быстро купить их в январе, потеряв еще и на марже. Да, брокер убыток запишет в текущий год (снизив базу), но трейдер теряет деньги на марже;
в момент открытия брокерского счета нужно сразу разобраться по какому способу будет рассчитываться налогооблагаемая база. До 2010-го года трейдеры могли указывать метод расчета - ФИФО (удобен для спекулятивной торговли) или ЛИФО (удобен для долгосрочных инвестиций), но позже ЛИФО был запрещен, лазейки остались. Во-первых, можно вести учет краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг по методу ФИФО (например, открыть два счета). Во-вторых, поинтересоваться такими методами, как «вычисление по средней цене» или «по цене последних совершенных покупок». Одним словом, минимизация налогов сводится к определению оптимального метода ведения учета ценных бумаг. И здесь бухгалтер вам в помощь;
покупать ценные бумаги через ИСС. Налог на операции с ценными бумагами трейдеру компенсируется, но максимальная сумма для торговли ограничена 400 тыс. рублей.

Теоретически, прибыль и убытки от разных инвестиций не суммируются, но на практике это возможно, если речь идет об акциях и фьючерсах (опционах) на эти же акции. Также рекомендую сократить количество счетов, открытых у разных брокеров. При переходе от одного брокера к другому нужно взять документ, подтверждающий стоимость покупки ценных бумаг! В противном случае второй брокер (при условии, что он налоговый агент) примет начальную стоимость бумаг - «0», и в качестве налогооблагаемой базы будет принята вся цена акций.

Еще один интересный способ: управляемый депозит. Его суть в том, что проценты по депозиту, ставка по которым ниже ставки рефинансирования Центробанка, не подлежат налогообложению. В банке открывается управляемый депозит, с него все деньги перечисляются на счет брокера, в конце налогового периода деньги с брокерского счета возвращаются на депозит, включая заработанную прибыль. Если прибыль не превышает ставку рефинансирования, налог на операции с ценными бумагами не вычитается. Если превышает, все, что выше ставки облагается налогом 13%. Небольшая, но экономия.

Как минимизировать налог на операции с ценными бумагами при работе с зарубежными брокерами и биржами

Здесь ситуация еще запутаннее. Во-первых, выход на европейские рынки возможен только или через дочки российских компаний (а их немного), или через зарубежных брокеров, а их, работающих с российскими инвесторами, тоже относительно немного. Во-вторых, вопрос в наличии взаимных налоговых соглашений.

Начнем с того, какие в принципе есть варианты входа на зарубежные рынки:

1. Самый простой способ выйти на рынок США - инвестиции в фондовый рынок через ETF-фонды. Доступ происходит через субброкера, у которого открыт счет у брокера. С точки зрения налогообложения - это самый затратный способ за счет длинной цепочки посредников, но он же самый быстрый и простой для понимания.
2. Выход на рынок напрямую через зарубежных брокеров, но их количество ограничено. Их условия представлены ниже в таблице (цифры могли чуть измениться, но сравнительная картина понятна).
3. Выход через отечественные компании (Финам, Атон, БКС, Фридом, КИТ-Финанс).

Налог на операции с ценными бумагами в РФ 13%, в США - 10%. Поскольку между этими странами есть соглашение о двойном налогообложении, то брокер США сам вычитает 10%, оставшиеся 3% трейдер в России платит самостоятельно (с расчетом налогооблагаемой базы поможет брокер США). Но, если трейдер работает через субброкера (через оффшоры), то налог увеличивается до 15% (причина - выгодополучатель является юридическим лицом). Все упирается в комиссии брокеров.

Но здесь проявляется специфика законодательства каждой страны. Например, Saxo Bank не применит НДС 25% для тех, кто проживает вне ЕС. Большой плюс зарубежных брокеров - налоги в соответствии со своим законодательством они вычитают сами, а с российским придется разбираться трейдеру самостоятельно.

Примеры комиссий брокеров я привел не зря. Выше приведены только несколько примеров налогообложения, работа с каждой страной и с каждым брокером требует индивидуальных расчетов. И может оказаться так, что минимизация налогов будет нецелесообразной из-за больших комиссий брокеров и посредников.

К слову, если в течение года вы ничего не продавали и не покупали, но провели ребалансировку, в результате которой продали подорожавшие бумаги, 13% также необходимо оплатить.

Уклонение от налогов несет в себе большие риски, но и их оплата также сопряжена с определенными трудностями. Если речь идет о небольшом обороте, то имеет смысл просто необходимость оплаты налогов проигнорировать (что и делают большинство трейдеров, хотя это и нарушение законодательства) или же воспользоваться индивидуальным инвестиционным счетом (оптимальный вариант!). Но если речь идет о крупных суммах (тем более при работе с зарубежным брокером), то важен правильный учет прибыли. И дабы у налоговых органов не возникло претензий, рекомендуем воспользоваться помощью бухгалтера.

учредители управления физ лица заключили договор доверит управления с ООО. как будет исчисляться НДФЛ у физ лиц? кто должен определить сумму для НДФЛ? и будет ли являться налог на имущество по зданию расходом при исчислении НДФЛ? управление имуществом. налог на имущество расход физ лиц или нет?Письма Минфина РФ от 09.10.2015 № 03-04-06/57967 и от 20.06.2016 № 03-04-06/35802 клиента не удовлетворили: "письмо имеет только разъяснительный характер. мне точно нужно"

Организация - доверительный управляющий, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическому лицу - учредителю управления. На доверительного управляющего возлагается обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов физического лица. Налогообложению подлежит доход, непосредственно выплачиваемый доверительным управляющим учредителю управления по договору. Расходы доверительного управляющего, связанные с ведением деятельности по доверительному управлению, содержанию и эксплуатации объекта доверительного управления, включая вознаграждение доверительного управляющего, учитываются при определении подлежащего налогообложению дохода. Налог на имущество в расходах не учитывается.

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как предпринимателю учесть налог на имущество при налогообложении

Порядок учета налога на имущество зависит от системы налогообложения, которую применяет предприниматель.

ОСНО

При расчете НДФЛ предприниматель на общей системе налогообложения может уменьшить доходы, облагаемые по ставке 13 процентов (за исключением дивидендов), на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). В состав этих профессиональных вычетов могут быть включены суммы налогов и сборов, уплаченные в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налога на имущество физических лиц включается в состав профессиональных вычетов только в части имущества, непосредственно используемого при осуществлении предпринимательской деятельности. При этом налог на имущество, начисленный на жилые дома, квартиры, дачи и гаражи, не принимается к вычету при определении налоговой базы по НДФЛ.

Таким образом, доверительный управляющий, признаваемый налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых по договору доверительного управления имуществом учредителям управления - физическим лицам, обязан исчислить, удержать с указанных доходов физических лиц и перечислить в бюджет НДФЛ.

На основании пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ доверительный управляющий обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов учредителей управления при их фактической выплате.

Налогообложению подлежит доход, непосредственно выплачиваемый доверительным управляющим учредителям управления по договору доверительного управления имуществом.

Расходы доверительного управляющего, связанные с ведением деятельности по доверительному управлению и содержанию объекта доверительного управления (коммунальные платежи, вознаграждение доверительного управляющего), учитываются доверительным управляющим при определении подлежащего налогообложению дохода учредителя управления - физического лица.

Следовательно, доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ, с которого управляющим - налоговым агентом удерживается налог, является арендная плата за вычетом вознаграждения доверительного управляющего и расходов на содержание имущества.»

В.А. Полянская, экономист
М.Н. Ахтанина, юрист

Агент иностранца по налогу на прибыль

С каких доходов иностранной организации нужно исчислить и удержать налог, как это сделать и как отчитаться

Внимание

Даже если ваша организация применяет специальные налоговые режимы (УСНО, ЕСХН, ЕНВД), она может стать агентом иностранной организации по налогу на прибыльп. 2 ст. 275 , п. 3 ст. 275 , пп. 4, 5 ст. 286 , ст. 310 , п. 4 ст. 346.1 , п. 5 ст. 346.11 НК РФ .

Плательщиками налога на прибыль, кроме российских организаций, являются иностранные организации, получающие доходы от источников в РФп. 1 ст. 246 НК РФ . И если ваша организация выплатила доход иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ, вполне вероятно, что ей придется выступить в роли налогового агентап. 1 ст. 24 , пп. 2, 2.1 ст. 275 , п. 4 ст. 286 НК РФ . Причем независимо от применяемого режима налогообложения. То есть вам нужно будет удержать с дохода иностранного контрагента и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на прибыль.

А станете вы налоговым агентом или нет, зависит от вида выплаченного дохода.

Облагаемые доходы иностранной организации

Для удобства мы показали их в таблице.

Вид дохода	Максимальная налоговая ставка*, %
Дивидендыподп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ	15подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы от распределения прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации или выходе участника из ОООподп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ	20подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Проценты по долговым обязательствам любого видаподп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ	20подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, в частности: лицензионное вознаграждение (роялти)п. 5 ст. 1235 ГК РФ ; платежи по договору коммерческой концессии (франчайзинга)п. 1 ст. 1027 ГК РФ	20подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Отметим, что, по мнению Минфина, российским налогом на прибыль такие платежи облагаются, даже если само право пользования объектами интеллектуальной собственности будет использоваться за пределами РФПисьмо Минфина России от 14.05.2010 № 03-08-05 Доходы от продажи исключительных прав не подлежат налогообложению у источника выплатп. 2 ст. 309 НК РФ
Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций, за исключениемподп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ ; п. 7 ст. 2 , ч. 2, 3 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ : акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ; ценных бумаг, а также производных от них финансовых инструментов, реализованных на иностранных биржах через иностранных организаторов торговли	20подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории РФподп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ	20подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества (за исключением морских или воздушных судов, транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках), используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций (за вычетом возмещаемой стоимости лизингового имущества)подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ	20подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских или воздушных судов, транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозкахподп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ	10подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы от международных перевозок, если пункт назначения или отправления находится на территории РФподп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ	10подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ
Экспедиторские услуги не относятся к перевозкам, поэтому доходы от них не облагаются российским налогом на прибыльПисьма Минфина России от 19.11.2010 № 03-08-05 , от 11.10.2010 № 03-08-05 ; Письма УФНС России по г. Москве от 14.05.2010 № 16-15/050709@ , от 28.10.2009 № 16-15/112945 ; Постановление ФАС ВСО от 25.05.2011 № А19-19549/10
Штрафы и пени за нарушение договорных обязательствподп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ	20подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ

* Международными договорами (соглашениями об избежании двойного налогообложения) могут быть установлены пониженные ставки налога на прибыль или может предусматриваться вообще освобождение конкретных доходов от налогообложения на территории РФст. 7 НК РФ .

О том, как рассчитывать налог с дивидендов и как заполнять декларацию по налогу на прибыль, читайте:

Кроме того, в НК РФ сказано, что налогом на прибыль также облагаются «иные аналогичные доходы»подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ . Однако что следует понимать под этим, в Кодексе не разъясняется. Можно выделить три позиции, сформировавшиеся в правоприменительной практике по этому вопросу.

ПОЗИЦИЯ 1. Это любые доходы, полученные от источников в РФ, не связанные с деятельностью постоянного представительства иностранной организации и не относящиеся к доходам от продажи имущества, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг на территории РФ п. 2 ст. 309 НК РФ ; п. 1.1 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утв. Приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации) . Этот подход позволяет контролирующим органам относить к доходам, аналогичным перечисленным в п. 1 ст. 309 НК РФ:

• выплаты страхового возмещения по договорам имущественного страхованияПисьма Минфина России от 11.08.2011 № 03-03-06/3/6 , от 25.06.2010 № 03-03-06/1/431 ;
• доходы от операций с любыми финансовыми инструментами срочных сделокПисьма Минфина России от 26.08.2011 № 03-03-06/2/133 , от 07.07.2011 № 03-08-05 , от 16.03.2011 № 03-08-05 ;
• бонусы, выплаченные иностранному покупателю за покупку определенного количества товаровПисьмо Минфина России от 11.08.2009 № 03-08-05 ;
• доходы, полученные иностранцем по договору доверительного управления, в котором российская организация является доверительным управляющим, а иностранная организация - учредителем или выгодоприобретателемп. 6 ст. 309 НК РФ ; Письмо Минфина России от 06.10.2009 № 03-03-06/1/642 .

ПОЗИЦИЯ 2. Это доходы, не связанные с обычной предпринимательской деятельностью иностранной компанииПостановление Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 № 3770/08 . То есть аналогичные доходы - это «пассивные» доходы, получаемые от вложений капитала и не зависящие от каждодневной деятельности. В то же время в перечне п. 1 ст. 309 НК РФ упомянуты такие доходы, как доходы от международных перевозок, которые «пассивными» не назовешь.

ПОЗИЦИЯ 3. Это доходы, аналогичные прямо названным в п. 1 ст. 309 НК РФПисьмо УМНС России по г. Москве от 05.06.2002 № 26-12/25907 ; Постановление ФАС МО от 01.02.2006 № КА-А41/12791-05 . Например, проценты за пользование чужими деньгами по ст. 395 ГК РФ аналогичны штрафам и пени за нарушение договорных обязательств.

Как видим, вариантов несколько. Но в любом случае, если вы сомневаетесь, относятся ли доходы, которые вы будете выплачивать иностранному контрагенту, к доходам, облагаемым у источника выплаты (налогового агента), загляните еще и в п. 2 ст. 309 НК РФ, в котором названы доходы иностранцев, с которых российские организации налог не удерживают.

Необлагаемые доходы иностранной организации

К доходам иностранцев, не облагаемым российским налогом на прибыль у источника выплаты - российской организации, относятся доходып. 2 ст. 309 НК РФ :

• от продажи имущества (кроме недвижимости, находящейся на территории РФ, и акций российских компаний, более 50% активов которых состоит из такой недвижимости);
• от продажи имущественных прав;
• от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ.

При этом указанные операции не должны приводить к образованию постоянного представительства иностранного контрагента в РФп. 2 ст. 309 НК РФ .

Основываясь на такой формулировке НК, налоговые инспекторы зачастую считают, что если деятельность привела к образованию постоянного представительства, но иностранец на налоговый учет в России не встал, то вы обязаны выступить в роли налогового агента. Однако это не так. Вам не нужно самостоятельно выяснять, привела ли деятельность вашего иностранного контрагента к образованию постоянного представительства или нет и встал ли иностранец на учет. Поскольку если постоянное представительство образовано, то иностранная организация признается самостоятельным плательщиком российского налога на прибыль независимо от того, встала она на налоговый учет или нет. А значит, вы не являетесь налоговым агентом. Если же постоянного представительства нет, то вы не являетесь налоговым агентом в силу п. 2 ст. 309 НК РФ и никаких документов, подтверждающих статус иностранца, вы не обязаны представлятьп. 7.1 разд. II Методических рекомендаций ; п. 3 ст. 306 , пп. 5, 6, 8 ст. 307 НК РФ ; Постановления ФАС ДВО от 18.05.2009 № Ф03-1968/2009 ; ФАС МО от 15.03.2007 № КА-А40/1507-07-П .

Кстати, если иностранная компания выполняет для вас работы (оказывает услуги) или продает вам товары за границей, то выплаты ей не признаются доходами от источников в РФ и налог на прибыль с них удерживать не нужноп. 1 ст. 246 , п. 1 ст. 309 НК РФ ; Письма Минфина России от 24.11.2010 № 03-08-05 , от 31.03.2010 № 03-08-05 , от 01.10.2008 № 03-08-05 ; Письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2011 № 16-15/011766@ , от 03.12.2010 № 16-15/127254@ , от 12.11.2010 № 16-15/118318@ .

Когда с дохода налог удерживать не нужно

Вам не придется удерживать и перечислять в бюджет налог, если доход, который вы выплачиваете иностранному контрагентуп. 2 ст. 310 НК РФ :

• <или> относится к постоянному представительству иностранца и у вас есть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке иностранной организации на учет в налоговых органахутв. Приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 ; подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ .

Копия должна быть заверена не ранее чем в году, предшествующем году выплаты дохода. Например, чтобы не удерживать налог с доходов, выплачиваемых в 2011 г., нужна копия свидетельства, заверенная в 2010 г. или 2011 г.Письмо Минфина России от 29.04.2009 № 03-08-05/1 ;

• <или> освобожден от налогообложения в РФ международным договором (соглашением) и у вас есть подтверждение того, что иностранная компания имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым заключен международный договор (об этом подтверждении мы еще поговорим ниже)подп. 4 п. 2 ст. 310 , п. 1 ст. 312 НК РФ ;
• <или> выплачивается иностранному организатору, маркетинговому партнеру, официальной вещательной компании XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочиподп. 5, 6 п. 2 ст. 310 НК РФ ; п. 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 № 242-ФЗ ; статьи 3, 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ . Эта льгота действует в отношении доходов, выплачиваемых до 1 января 2017 г.

Нюансы применения международных договоров

Как мы уже упомянули, международным договором, заключенным с государством, на территории которого находится ваш иностранный контрагент, могут быть предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль или освобождение от налогообложения в РФ. Но для того чтобы воспользоваться международной льготой, нужно, чтобы к моменту выплаты дохода иностранная организация представила вам документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение в таком государстве, заверенный компетентным органомст. 7 НК РФ , подп. 4 п. 2 , п. 3 ст. 310 , п. 1 ст. 312 НК РФ .

Компетентный орган - это орган, который назван таковым в соответствующем международном соглашении. Как правило, такими органами соглашения называют министров финансов и руководителей налоговых органов (их уполномоченных представителей). Документы, выданные другими органами и организациями, для целей налогообложения резидентство иностранца не подтверждаютп. 1 ст. 312 НК РФ ; ; Письмо Минфина России от 25.06.2010 № 03-03-06/1/431 ; Письма УФНС России по г. Москве от 17.03.2010 № 16-12/027377 , от 19.05.2009 № 16-15/049833 , от 21.04.2009 № 16-15/038742 ; Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 № 9999/10 .

Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2011 г., приведен в Письме Минфина России от 23.03.2011 № 03-08-05 и размещен на сайте ФНС России в разделе «Международное сотрудничество».

Учтите, если подтверждение составлено на иностранном языке, то вам потребуется его перевод на русский языкп. 1 ст. 312 НК РФ .

Кроме того, налоговый инспектор может предъявить дополнительные требования к документу, подтверждающему резидентство иностранного контрагента, в частности потребовать, чтобы:

• <или> документ был легализован (засвидетельствована подлинность подписи, печати и штампа в дипломатическом представительстве или консульстве РФ в государстве, органами которого документ выдан)п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций ; Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2005 № 990/05 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 № 20-12/72977 ;
• <или> на документе был проставлен апостиль, если документ исходит от органов государства, присоединившегося к Гаагской конвенции (отменяющей требование легализации иностранных официальных документов)заключена в Гааге 05.10.61, вступила в силу для России 31.05.92 . Но здесь нужно учитывать вот что.

Тексты рассмотренных в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»)

Во-первых, с некоторыми государствами достигнута договоренность о принятии документов без проставления апостиля или консульской легализации. Перечень таких государств приведен в отдельных Письмах МинфинаПисьма Минфина России от 17.06.2010 № 03-08-13 , от 09.10.2008 № 03-08-05/2 ; Письмо ФНС России от 12.05.2005 № 26-2-08/5988 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 № 16-15/133937@ .

Во-вторых, Минфин рекомендовал принимать неапостилированные документы, указывая на то, что иностранные государства поступают именно такПисьма Минфина России от 01.07.2009 № 03-08-13 , от 05.10.2004 № 03-08-07 . Поэтому если документ исполнен на официальном бланке компетентных органов иностранных государств и подписан официальными уполномоченными лицами, то апостиль и легализация ему не нужны.

Мы решили уточнить позицию Минфина по этому вопросу на сегодняшний момент.

Из авторитетных источников

Заместитель начальника отдела международного налогообложения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ На сегодняшний день данный вопрос до конца не урегулирован. Есть договоренность только с несколькими странами - это Республика Белоруссия, Украина, Республика Молдова, Республика Казахстан, Республика Узбекистан, Киргизская Республика, Республика Таджикистан, Республика Армения, Азербайджанская Республика, Соединенные Штаты Америки, Республика Кипр, Словацкая Республика, Федеративная Республика Германия.

Подтверждения постоянного местопребывания (резидентства), выданные уполномоченными органами вышеуказанных стран, принимаются без апостилирования.

Ответственной за обмен информацией в рамках межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения является ФНС России. И мы надеемся, что работа по этому вопросу будет вестись и дальше” .

Если ваш иностранный контрагент является резидентом государства, с которым у России нет договоренностей, для снижения налоговых рисков лучше получить апостиль. Даже если он будет проставлен после выплаты доходаПостановления ФАС МО от 30.07.2009 № КА-А40/6945-09 ; ФАС ДВО от 25.07.2008 № Ф03-А59/08-2/2798 ;

• <или> в документе был указан конкретный период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. Если же он не указан, контролирующие органы считают, что резидентство подтверждено на календарный год, в котором выдан документп. 5.3 разд. II Методических рекомендаций ; Письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/2/87 , от 21.07.2009 № 03-08-05 , от 01.04.2009 № 03-08-05 , от 09.10.2008 № 03-08-05/1 , от 21.08.2008 № 03-08-05/1 , от 16.05.2008 № 03-08-05 , от 12.03.2008 № 03-08-05 , от 04.06.2007 № 03-08-05 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 12.12.2006 № 20-12/109629 . Кстати, суды этот довод, как правило, не принимают во вниманиеПостановления ФАС СЗО от 17.05.2011 № А27-10300/2010 ; ФАС МО от 07.04.2011 № КА-А41/2465-11 , от 05.03.2011 № КА-А40/977-11 . Например, в одном из постановлений суд счел резидентство иностранной организации в 2007 г. установленным на основании подтверждения, датированного 07.02.2006, и подтверждения о сохранности статуса в 2009 г.Постановление ФАС МО от 07.04.2011 № КА-А41/2465-11

Порядок исчисления и удержания налога

Если с дохода, который вы собираетесь выплатить иностранцу, нужно исчислить и удержать российский налог на прибыль, вам нужно правильно определить налоговую базу и своевременно перечислить налог в бюджет.

Определяем налоговую базу

В большинстве случаев налоговая база - это сумма выплачиваемого дохода. Поэтому исчислить налог просто: нужно сумму дохода умножить на соответствующую ставкуп. 3 ст. 247 , п. 1 ст. 274 , п. 3 ст. 275 , п. 1 ст. 286 , п. 4 ст. 286 НК РФ .

Но есть и операции, налоговая база по которым определяется как доходы за вычетом понесенных расходовп. 1 ст. 310 НК РФ :

• продажа недвижимого имущества, находящегося в РФ, или акций российских предприятий, активы которых на 50% состоят из такой недвижимостип. 4 ст. 309 НК РФ . Расходы на приобретение недвижимости или акций определяются в порядке, установленном статьями 268 и 280 НК РФ;
• предоставление имущества в лизингподп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ . В расходах лизингодателя учитывается стоимость предмета лизинга;
• распределение организацией в пользу иностранного участника имущества, в частности, при ликвидации организации или выходе иностранца из ООО. Доход облагается налогом только в той части, которая превышает вклад, внесенный иностранным участником в уставный капиталподп. 1 п. 2 ст. 43 , подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ ; Письма Минфина России от 01.11.2010 № 03-08-05 , от 03.08.2010 № 03-03-06/1/519 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101953 .

Такие расходы учитываются, только если к дате выплаты доходов у вас есть документы, их подтверждающие (в частности, договор купли-продажи объекта недвижимости, платежные документы и т. д.Письмо Минфина России от 19.04.2011 № 03-08-05 ).

Расходы исчисляются в той же валюте, в которой выплачивается доход (при необходимости пересчитываются по официальному курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ на дату их осуществления)п. 5 ст. 309 НК РФ .

Удерживаем и уплачиваем налог

Налог, подлежащий удержанию, исчисляется в той валюте, в которой вы будете выплачивать доходп. 5 ст. 309 НК РФ . А вот перечислить его в бюджет нужно в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления. Причем сделать это нужно не позднее следующего рабочего дня после дня выплаты иностранцу доходап. 5 ст. 45 , пп. 2, 4 ст. 287 , п. 1 ст. 310 НК РФ .

Проблема может возникнуть, если доход выплачен в натуральной форме или ваше обязательство перед иностранцем прекращено неденежным способом, например зачетом встречного требования.

НК РФ обязывает и в такой ситуации перечислить налог в бюджет, уменьшив соответствующим образом неденежный доход иностранной компаниип. 3 ст. 309 , п. 1 ст. 310 НК РФ . Но как это сделать? Ведь даже если мы, например, поставим иностранцу меньше товаров, чем должны по бартерному контракту, денег у нас от этого не появится.

Теоретически можно сослаться на то, что налог удерживается только из денег, выплачиваемых иностранцуподп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ . Да и ВАС разъяснял, что оштрафовать агента за неперечисление налогаст. 123 НК РФ можно, только если он имел возможность удержать соответствующую сумму из выплачиваемых иностранцу денегп. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 . А значит, достаточно письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налогподп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ .

Но эти аргументы могут и не сработать. И налоговые органы, и суд исходят из того, что раз обязанность установлена, то ее нужно исполнять. Так, недавно суд признал правомерным взыскание штрафа по ст. 123 НК РФ с организации, не перечислившей налог с дохода иностранца по той причине, что обязательство по выплате ему процентов было новировано в вексельПостановление ФАС ВВО от 18.08.2010 № А28-20189/2009 .

Избежать подобных проблем помогут так называемые налоговые оговорки в договорах. Все, что нужно сделать, - это написать, что цена договора увеличивается на сумму налогов, подлежащих уплате за иностранную организацию на территории РФ. Тогда вы будете четко знать, сколько должны иностранцу, а сколько - государству.

Порядок представления отчетности

Выплатив иностранной организации доход, вам еще нужно будет отчитаться перед налоговой инспекцией, представив Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов ; п. 4 ст. 310 НК РФ . Если вы выплатили доход:

• в I квартале, то расчет нужно представить не позднее 28 апреля и потом уже за год;
• во II квартале - не позднее 28 июля и потом уже за год;
• в III квартале - не позднее 28 октября и потом уже за год;
• в IV квартале - только один раз, не позднее 28 марта следующего года (годовой расчет).

Налоговый расчет составляется отдельно в отношении каждого отчетного и налогового периода, в котором выплачивались доходы иностранным организациям, и нарастающим итогом с начала года не составляетсяПисьмо ФНС России от 20.11.2009 № 3-2-14/20 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 № 20-12/060969 .

Внимание

За непредставление налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налоговутв. Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@ ; п. 4 ст. 310 НК РФ или представление его позже установленного срока может быть взыскан штраф в размере 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ

Например, если вы перечислили иностранцу доход в июне, то не позднее 28 июля вы должны были представить налоговый расчет за II квартал. Если в III квартале никаких выплат не будет, то представлять отчет за III квартал не нужно. И дальше расчет нужно будет подать только за год.

Если доходы не облагаются российским налогом на прибыль, то не возникает налогоплательщика, а значит, и нет налогового агента; Письма УФНС России по г. Москве от 12.11.2010 № 16-15/118318@ , от 27.07.2006 № 18-11/1/66229 . При этом они предлагают в разделе 1 налогового расчета заполнять графы 1- 7 (графы 8- 12 не заполняются), в разделе 2 - графы 1- 8 (графы 9- 13 не заполняются)Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 № 20-12/064111 .

Однозначно подавать расчет не нужно в отношении доходов, которые не относятся к полученным от источника в РФ (например, по услугам, оказанным вне территории РФ, перевозкам исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ).

Если вы несвоевременно перечислите в бюджет налог за иностранца, вас могут оштрафовать по ст. 123 НК РФ. Штраф составит 20% от суммы налога, подлежащего перечислению. А вот взыскать с вас недоимку, то есть потребовать уплатить налог за счет средств налогового агента, инспекторы не вправе

Информируем, что с 1 января 2015 года к доходам налоговых резидентов Российской Федерации (юридических и физических лиц) в виде дивидендов будет применяться налоговая ставка 13% (п.1 ст.224 НК РФ и пп.2 п.3 ст.284 НК РФ) вместо 9%. При этом расчет суммы налога производится по установленной ст. 275 НК РФ формуле.

Изменения внесены Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации.

Информируем Вас, что лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях НК РФ и применения международных договоров РФ по вопросам налогообложения признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом. При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, а также принимаемые ими риски.

При применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Помимо этого налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Налоговый агент, выплачивающий доход в виде дивидендов, для применения положений международных договоров РФ и (или) ставок налога, установленных НК РФ, в дополнение к вышеуказанным документам, вправе запросить у иностранной организации, получившей доход в виде дивидендов, и лица, имеющего фактическое право на дивиденды, следующую информацию (документы):

1) подтверждение, что эта иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов (не претендует на применение положений международных договоров РФ);
2) информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, распределившей дивиденды, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

В случае, если лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в статье 312 НК РФ.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций).